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房地产企业预交所得税扣减增值税吗

《中华人民共和国企业所得税实施条例》第九条规定:企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用.

《中华人民共和国企业所得税实施条例》第三十一条规定:企业所得税法第八条所称税金,是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加.

《国家税务总局关于印发<</SPAN>房地产开发经增值务企业所得税处理办法>的通知》(国税发〔2009〕31号)文件第十二条规定:企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、增值税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除.

根据上述规定,房地产开发企业取得预售收入时,已经发生了纳税义务且已经缴纳的增值税、土地增值税等税金及附加,可以作为企业当期实际发生的税金进行税前扣除.

根据企业做帐方式的不同,实际缴纳的税金及附加企业所得税税前扣除的方式有两种:

税金已经在当期损益体现之下的扣除

企业收到未完工产品的"预收账款",计提、缴纳增值税等税金时做如下分录:

借:主增值务税金及附加

贷:应交税费---应交增值税

借:应交税费---应交增值税

贷:银行存款

企业已经在当期损益体现了税金,已经予以了扣除.这种情况下,企业所得税预交申报表的第5行、年度汇算申报附表3的52行第3列,填写金额为:本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额.

公式表示为:

房地产企业销售未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-开发产品完工后当年结转销售收入部分的未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率.

税金没有在当期损益体现之下的扣除

企业收到未完工产品的"预收账款",计提、缴纳税金时做如下分录::

借:长期待摊费用----待摊税金及附加

贷:应交税费---应交增值税

借:应交税费---应交增值税

贷:银行存款

企业没有在当期损益扣除税金,因此:企业所得税预交申报表的第5行、年度汇算申报附表3的52行第3列,填写金额为:本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额减除预交的增值税金及附加(含土地增值税的预交).

公式表示为:

房地产企业销售未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-房地产企业销售未完工开发产品缴纳的增值税金及附加-[开发产品完工后当年结转销售收入部分的未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-当年结转销售收入部分的销售未完工开发产品缴纳的增值税金及附加.

认为不能抵的依据是:

1.《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)第十四条、第十五条、第二十二条规定,纳税人销售自行开发的房地产项目,无论适用哪种计税方法,均应按照《增值税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间,以对应的方式计算当期应纳税额,抵减已预缴税款后,向主管国税机关申报纳税.未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减.18号公告明确告知了房地产项目预缴税款可以参与抵减的时间--项目纳税义务发生之后.在纳税义务发生之前,该项目对应的预缴税款是处于待抵减状态的,只有当项目的纳税义务发生了,项目对应的预缴税款才能够抵减.

2.《全面推开营改增业务操作指引》(国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编)一书对于"房地产开发企业销售自行开发的房地产项目"的增值税政策的解读:"房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目,在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税,待纳税义务发生时,再计算应纳税款,并可扣除已预缴的增值税税款"(该书第227页).