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金华好会计畅捷通:企业所得税汇算后的账务处理

企业所得税汇算后的账务处理？别急，金华好会计畅捷通现在分几种情况介绍企业所得税汇算后的账务处理（注：在以下所有情况的差异处理中，其差异均是指企业在纳税年度的年底计提应交所得税时未予以考虑或少考虑的那部分）：

（一）对永久性差异的账务调整

1.当应纳税所得调增额大于调减额时，按两者之差做如下处理：

第一步：补提“应交企业所得税”

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交企业所得税

第二步：追溯调整（冲减多计提的“盈余公积”）

借：利润分配——未分配利润

盈余公积

贷：以前年度损益调整

【案例-1】汇算清缴发现永久性差异中应纳税所得调增额大于调减额的账务调整

资料：甲公司2020年5月31日，对其2019年度企业所得税进行了汇算清缴。通过汇算清缴发现以下事项：

1.违反环境保护法，被当地环保金罚款50万元；

2.企业研发费用中有40万元可以享受加计扣除（加计扣除比例75%）。

假定甲公司除上述税会差异外不存在其他差异；甲公司企业所得税税率25%;2019年度共计计提企业所得税100万元并已经全部申报预缴，其“应交税费——应交企业所得税”在2020年5月1日的余额为0。

假定甲公司盈余公积按照净利润的10%计提。

问题：甲公司汇算清缴后的账务调整

解析：

（1）税务处理

违反环境保护法罚款不得税前扣除，应做纳税调增；研发费用可以按75%扣除，应做纳税调减。案例所涉及到两处差异均属于永久性差异，只会影响当期应纳税所得额，不影响以后年度的应纳税所得额。

应纳税所得额调整金额=50-40*75%=20万元

应补缴企业所得税=20*25%=5万元

（2）账务调整

第一步：补提“应交企业所得税”

借：以前年度损益调整 5万元

贷：应交税费——应交企业所得税 5万元

第二步：追溯调整，冲减多计提的“盈余公积”：

借：利润分配——未分配利润 4.5万元

盈余公积 0.5万元（5*10%）

贷：以前年度损益调整 5万元

2.当应纳税所得调增额小于调减额时，按两者之差做如下处理：

第一步：冲减多计提的“应交企业所得税”

贷：应交税费——应交企业所得税（用红字或负数）

贷：以前年度损益调整

第二步：追溯调整（补计提的盈余公积）

借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润

盈余公积

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